华税学院 | 涉税服务新偏向——税务司法判定

司法判定是指在诉讼运动中判定人运用科学技术或者专门知识对诉讼涉及的专门性问题举行判别和判断并提供判定意见的运动。我国《刑事诉讼法》第四十八条第六项将“判定意见”作为刑事案件的证据类型之一。税务司法判定是指在诉讼历程中，涉税服务人员所在的税务师事务所接受办案机关的委托，对诉讼涉及的税务问题举行审查、判别、判断并提供判定意见的运动。

重要作用由于税务机关或者检察机关对涉税金额作出的认定，几多带有主观因素，不能作到完全客观，而且法院自身也很难在庭审的短时间内对涉税事项作出判断，那么税务司法判定机构作为独立第三方提供的判定，将为法院认定事实提供资助。税务司法判定，专业性强，知识面广，要求从事税务司法判定的机构有较高专业水平和较强操作能力。侦察机关对涉税案件提交的有关证据质料，客观上需要独立的、公正的判定机构举行判定并揭晓意见。

税务司法判定从宏观方面讲，是依法治国的需要；从个案上看，是维护纳税人正当权益的有力武器。各地实践税务司法判定与会计司法判定存在交织重叠，在已往很长一段时间当中，会计司法判定在涉税刑事、行政案件中发挥着税务司法判定的作用，这是由于税会的天然联系决议的。随着涉税服务市场的开放，税务司法判定逐步独立出来，国家给予了重视。

从2002年起，辽宁、四川、重庆、上海、浙江等地，有部门税务师事务所向当地司法机关申请挂号并取得了司法判定资格，有的还设立了司法判定机构。另有一些税务师事务所，只管没有取得司法判定资格，也未设立司法判定机构，但鉴于现在我国税务司法判定还没有纳入司法判定许可的调整规模，他们也在接受公安、法院、检察院等部门以及状师事务所、诉讼当事人的委托，承办税务司法判定业务。

还好比，云南省公、检、法、国地税、国资委等部门团结发文,在全省规模内开展税务司法判定试点事情，将税务司法判定业务作为省司法判定业务的单独类型来治理。税务司法判定将逐步取代会计司法判定在涉税刑事、行政案件中的职位。《税务司法判定业务指引》公布在税务司法判定从行政羁系向市场准入转型配景下，为适应诉讼运动对于税务司法判定不停增长的需求、发挥税务师在涉税专业领域的业务优势、全面拓展税务师业务类型多样性，中国注册税务师作出组织编写税务司法判定业务指引的事情计划。2019年1月，华税接受中国注册税务师协会的独家委托，负担了税务司法判定业务指引的编写事情。

2019年8月5日，中国注册税务师协会印发《税务师行业涉税专业服务规范基本指引（试行）》等二十项执业规范的通知（中税协发[2019]040号），通过并实施了二十项执业规范，华税受托编写的《税务司法判定业务指引（试行）》正式实施。附：税务司法判定业务指引（试行）第一章 总 则第一条 为了规范税务师事务所及其具有资质的涉税服务人员（以下简称“涉税服务人员”）提供税务司法判定业务，提高执业质量、防范执业风险，凭据《全国人民代表大会常务委员会关于司法判定治理问题的决议》、《司法判定法式通则》、《涉税专业服务羁系措施(试行)》（国家税务总局通告2017年第13号）和中国注册税务师协会《涉税鉴证业务指引（试行）》以及其他有关划定，制定本指引。第二条 税务师事务所及其涉税服务人员执行税务司法判定业务适用本指引。

第三条 本指引所称税务司法判定是指在诉讼历程中，涉税服务人员所在的税务师事务所接受办案机关的委托，对诉讼涉及的税务问题举行审查、判别、判断并提供判定意见的运动。第四条 本指引使用下列税务司法判定业务术语：（一）委托人，是指委托税务师事务所对税务问题举行判定的单元；（二）判定人，是指具有税务司法判定专业胜任能力的涉税专业服务人员；（三）判定事项，是指委托人委托判定人举行审查、判别、判断并提供判定意见的工具；（四）判定质料，是指在判定业务历程中涉及的各种信息载体，包罗与案件有关的生意业务质料、会计凭证、会计账簿、财政报表及其他财政税务资料。第五条 税务司法判定业务判定事项的规模包罗：（一）详细税种纳税义务的发生与税款缴纳情况；（二）增值税专用发票开具、认证、抵扣情况；（三）其他可以用于抵扣税款发票的开具与抵扣情况；（四）获取国家减税、免税、退税、出口退税情况；（五）民事平等主体之间发生的涉税争议事项；（六）其他在诉讼运动中需要举行判定的涉税事项。

第六条 税务师事务所及其涉税服务人员提供税务司法判定服务，应当根据《税务师行业涉税专业服务法式指引（试行）》和《涉税鉴证业务指引（试行）》执行业务流程。主要环节包罗:业务承接、业务实施、出具《税务司法判定意见书》、业务记载、判定人出庭作证等。第七条 税务司法判定实行判定人卖力制度。判定人应当依法独立、客观、公正地举行判定，并对自己作出的判定意见卖力。

判定人不得违反划定会见诉讼当事人及其委托的人。第八条 税务师事务所及判定人应当守旧在执业运动中知悉的国家秘密、商业秘密，不得泄露小我私家隐私。第九条 判定人在执行税务司法判定业务中应当依照有关执法和本指引划定实行回避。第十条 税务师事务所及判定人举行税务司法判定运动应当依法接受监视。

对于有违反有关执法、法例、规章划定行为的，由主管行政机关依法给予相应的行政处罚；对于有违反税务司法判定行业规范行为的，由中国注册税务师协会给予相应的行业处分。第十一条 税务师事务所应当增强对判定人执业运动的治理和监视。

判定人违反本指引划定的，税务师事务所应当予以纠正。第二章业务承接第十二条 在刑事诉讼运动中，税务师事务所统一接受办案机关的税务司法判定委托，包罗在侦查阶段接受公安机关等侦查机关的委托，在审查起诉阶段接受人民检察院或者公安机关等侦查机关的委托，在审理阶段接受人民法院的委托。在刑事诉讼运动中，税务师事务所不得违反执法、法例、规章的有关划定接受犯罪嫌疑人、被告人及其署理人的委托。第十三条 在民事及行政诉讼运动中，税务师事务所可以接受人民法院的委托就争讼有关的涉税事项举行税务司法判定。

在民事及行政诉讼运动中，税务师事务所可以接受原告、被告、第三人、上诉人、被上诉人等诉讼到场主体的委托，就争讼有关的涉税事项出具专家意见，该专家意见的出具参照本业务指引执行。在仲裁、调整等非诉讼争议解决法式中，税务师事务所可以接受争议解决机关、争议各方、其他法式到场方的委托就争议有关的涉税事项出具专家意见，该专家意见的出具参照本业务指引执行。第十四条 委托人委托判定的，应当向税务师事务所提供真实、完整、充实的判定质料，并对判定质料的真实性、正当性、相关性卖力。

税务师事务所应当核对并记载判定质料的名称、种类、数量、性状、生存状况、收到时间等。未经委托人同意，判定人不得查阅委托人提供质料规模之外的案卷质料。第十五条 税务师事务所应当自收到委托之日起七个事情日作出是否承接的决议。

对于庞大、疑难或者特殊判定事项的委托，税务师事务所可以与委托人协商确定。第十六条 税务师事务所应当从以下方面临委托判定事项、判定质料举行审查：（一）委托判定事项是否属于税务司法判定业务规模；（二）委托判定事项是否明确；（三）判定质料与委托判定事项是否相关；（四）判定质料纪录的内容是否完整、清楚；（五）判定质料是否规范；（六）其他需要审查的事项。

对属于税务司法判定业务规模、判定用途正当、提供的判定质料能够满足判定需要的委托，税务师事务所可以承接。对属于税务司法判定业务规模、判定用途正当，但判定质料不完整、不充实且不能满足判定需要的，税务师事务所可以要求委托人增补；经增补后能够满足判定需要的，可以承接。

第十七条 具有下列情形之一的判定委托，税务师事务所不得承接：（一）委托判定事项超出税务司法判定业务规模；（二）判定质料不真实、不完整、不充实或者取得方式不正当的；（三）判定用途不正当或者违背社会公德；（四）判定要求不切合相关执业规范或者相关判定技术规范；（五）判定要求超出本事务所技术条件或者判定能力；（六）委托人就同一判定事项同时委托其他涉税专业服务机构举行判定；（七）委托人不适格或委托法式违反执法、法例、规章的有关划定；（八）其他不切合执法、法例、规章划定的情形。第十八条 税务师事务所决议承接判定委托的，应当与委托人签订司法判定委托书。司法判定委托书应当载明委托人名称、税务师事务所名称、委托判定事项、是否属于重新判定、判定用途、与判定有关的基本案情、判定质料的提供和退还、判定风险，以及双方商定的判定时限、判定用度、判定人出庭用度及收取方式、双方权利义务等其他需要载明的事项。

第十九条 税务师事务所决议不予承接判定委托的，应当向委托人说明理由，退还委托人提供的全部质料。第三章 业务实施第二十条 税务师事务所承接判定委托后，应当指定本事务所具有该判定事项相应资质的判定人实施判定事情。

委托人有特殊要求的，经双方协商一致，也可以从本机构中选择切合条件的判定人举行判定。委托人要求或者表示税务师事务所、判定人按其意图或者特定目的提供判定意见的，判定人应当拒绝。第二十一条 税务师事务所应当指定或者选择二名判定人举行判定。

对庞大、疑难或者特殊判定事项，可以指定或者选择多名判定人举行判定。税务师事务所可以为判定人配备助理人员，从事辅助性事情。判定人应当指导和监视助理人员的事情，并对其事情结果卖力。

第二十二条 有下列情形的，判定人及助理人员应当回避：（一）本人或者其近亲属与诉讼当事人、判定事项涉及的案件存在利害关系；（二）曾经到场过同一判定事项判定；（三）曾经为被判定单元提供过涉税署理服务；（四）曾经作为专家提供过咨询意见；（五）曾被聘请为有专门知识的人到场过同一判定事项法庭观察运动；（六）其他可能影响判定人独立、客观、公正举行判定的情况。第二十三条 判定人自行提出回避的，由其所属的税务师事务所决议；委托人要求判定人回避的，应当向该判定人所属的税务师事务所提出，由税务师事务所决议。委托人对税务师事务所作出的判定人是否回避的决议有异议的，可以打消判定委托。

第二十四条 税务师事务所应当建设判定质料治理制度，严格监控判定质料的吸收、保管、使用和退还。税务师事务所和判定人在判定历程中应当严格依照技术规范保管和使用判定质料，因严重不卖力任造成判定质料损毁、遗失的，应当依法负担责任。第二十五条 判定人举行判定，应当依下列顺序遵守和接纳该专业领域的技术尺度和技术规范：（一）国家相关执法、法例；（二）国家财政部、国家税务总局有关部门规章、税收规范性文件；（三）地方税务机关有关税收规范性文件；（四）国家司法部认可的文证审查制度；（五）中国注册税务师协会制定的行业尺度和技术规范；（六）该专业领域多数专家认可的技术方法。

第二十六条 判定人有权相识举行判定所需要的案件质料，可以查阅、复制相关资料；须要时在征得委托人同意后，可以询问诉讼当事人、证人。经委托人同意，税务师事务所可以派员到现场提取判定质料。

现场提取判定质料应当由不少于二名涉税专业服务人员举行，其中至少一名应为该判定事项的判定人。现场提取判定质料时，应当有委托人指派或者委托的人员在场见证并在提取记载上签名。第二十七条 判定人应当制定详细的判定业务计划：（一）凭据判定事项，制定对判定质料的磨练、验证、分析等使用计划；（二）分析判定质料的相关性及可能存在的缺陷，分析判定质料的状况对判定结论的详细影响；（三）凭据判定事项和判定质料，汇总需要适用的执法、法例、规章、税收规范性文件以及其他相关划定；（四）明确判定中需要特别注意的其他事项。

第二十八条 判定业务计划确定后，判定人可以视情况变化对业务计划作相应的调整。第二十九条 判定人应当对可能影响判定意见的所有重要方面予以关注，主要包罗下列内容：（一）生意业务事实，包罗条约、货物运输、货权转移凭证、集会记载以及其他方面；（二）会计事实，包罗财政会计陈诉、会计账户，以及生意业务、事项的会计确认和计量等其他方面；（三）税务事实，包罗会计数据信息收罗、税源信息资料、纳税调整资料、纳税申报表等相关申报资料、税务审批存案资料，以及其他方面。第三十条 税务师事务所应当自税务司法判定委托书生效之日起三十个事情日内完成委托事项的判定。判定事项涉及庞大、疑难、特殊技术问题或者磨练历程需要较长时间的，经委托人同意、本税务师事务所卖力人批准，完成判定的时限可以延长，延长时限一般不得凌驾三十个事情日。

税务师事务所与委托人对判定时限尚有约定的，从其约定。在判定历程中增补或者重新提取判定资料所需的时间，不计入判定时限。第三十一条 具有下列情形之一的，可以终止判定：（一）发现有本指引第二十条划定情形；（二）判定质料发生消耗，委托人不能增补提供；（三）委托人不推行税务司法判定委托书划定的义务或者判定运动受到严重滋扰，致使判定无法继续举行；（四）委托人主动打消判定委托或者委托人拒绝支付判定用度；（五）因不行抗力致使判定无法继续举行；（六）其他需要终止判定的情形。

第三十二条 判定历程中，有下列情形之一的，税务师事务所可以凭据委托人的请求举行增补判定：（一）原委托判定事项有遗漏的；（二）委托人就原委托判定事项提供新的财政会计资料或证据的；（三）其他需要增补判定的情形。增补判定应当由原税务师事务所的原判定人举行。

增补判定的判定文书应当与原判定文书同时使用。第三十三条 有下列情形之一的，税务师事务所可以接受委托举行重新判定：（一）原判定人不具有从事原委托事项相应资格或能力；（二）原税务师事务所超出挂号的业务规模组织判定；（三）原判定人应当回避而没有回避；（四）委托人或者其他诉讼当事人对原判定意见有异议，并能提出正当依据和合理理由；（五）委托人依照执法、法例划定要求重新判定；（六）执法、法例划定需要重新判定的其他情形。第三十四条 重新判定应当委托原税务师事务所以外的其他税务师事务所举行。因特殊原因，委托人也可以委托原税务师事务所举行，但原税务师事务所应当指定原判定人以外的其他切合条件的判定人举行。

第三十五条 判定历程中，涉及庞大、疑难、特殊技术问题的，经委托人同意，判定人可以向本事务所以外的相关专业领域的专家举行咨询，但最终的判定意见应当由本事务所的判定人出具。提供咨询意见的专家应当对其揭晓的意见举行签名并存入判定档案。第三十六条 判定人完成判定后，税务师事务所应当指定具有相应资质的人员对判定法式和判定意见举行复核；对于涉及庞大、疑难、特殊技术问题或者重新判定的判定事项，可以组织三名以上的专家举行复核。

复核人员完成复核后，应当提出复核意见并签名，存入判定档案。第四章 税务司法判定意见书的出具第三十七条 受托的税务司法判定业务完成后，税务师事务所和判定人应当根据统一划定的文本花样制作税务司法判定意见书。第三十八条 税务司法判定意见书应当由判定人签名。

多人到场的判定，对判定意见有差别意见的，应当注明。第三十九条 税务司法判定意见书应当加盖税务师事务所公章，并将税务师事务所、判定人的资质证明附后。第四十条 判定人应当凭据委托方提供的判定质料是否到达完整、真实、充实的要求，对判定意见举行说明。判定质料基本切合要求，可以作出判定意见但存在限定条件或其他需说明问题的，判定人应当在税务司法判定意见书中明确可能存在的问题。

第四十一条 税务司法判定意见书不应包罗的内容：（一）超出税务司法判定规模的结论或意见，如：对相关执法问题的判断、对财政凭证内容真实性的识别、对财政会计资料证据中的形象痕迹的识别、对生意业务事项主观念头的推断等；（二）判定人未取得相应证据而主观臆断事实；（三）超出本次判定委托事项的结论或意见；（四）其他不应确认的内容。第四十二条 税务司法判定意见书具有特定目的或服务于特定使用人的，判定人应当在判定意见书中注明该意见书的特定目的或使用人，对意见书的用途加以限定和说明。第四十三条 税务司法判定意见书应当一式四份，一份由税务师事务所存档，三份交委托人收执。

税务师事务所应当根据有关划定或者与委托人约定的方式，向委托人发送税务司法判定意见书。第四十四条 委托人对判定历程、判定意见提出询问的，税务师事务所和判定人应当给予解释或者说明。第四十五条 税务司法判定意见书出具后，发现有下列情形之一的，可以举行补正：（一） 表格、图像不清晰；（二） 签名、盖章或者编号不切合制作要求；（三） 数字输入错误，但不影响判定意见；（四） 文字表达有瑕疵或者有错别字，但不影响判定意见。补正应当在原判定意见书上举行，由至少一名判定人在补正处签名，并在补正处加盖本事务所公章。

须要时，可以出具补正书。对判定意见书举行补正，不得改变判定意见的原意。第四十六条 税务师事务所应当根据划定将税务司法判定意见书以及有关资料整理、存入判定档案。

第五章业务记载第四十七条 判定人应当体例税务司法判定业务事情稿本，实时记载判定历程和效果，并存入判定档案。判定历程的记载可以接纳条记、录音、录像、照相等方式，并附有判定人签名。

记载的内容应认真实、客观、准确、完整、清晰，记载的文本资料、音像资料等应当存入判定档案。第四十八条 税务司法判定业务事情稿本可以接纳纸质或者电子的形式，附有视听资料、实物等证据的，可以同时接纳其他形式。第四十九条 税务司法判定业务判定档案包罗以下内容：（一） 《委托书》以及其他委托人的身份证明质料；（二） 税务司法判定意见书；（三） 税务司法判定业务事情稿本；（四）判定质料目录；（五） 其他应当留存的质料。第五十条 税务司法判定业务判定档案属于税务师事务所的业务档案，应当至少生存10年；执法、行政法例尚有划定的除外。

第五十一条 未经税务司法判定业务委托人同意，税务师事务所不得向他人提供判定档案，但下列情形除外：（一） 税务机关因行政执法需要举行查阅；（二） 涉税专业服务羁系部门和行业自律部门因检查执业质量需要举行查阅；（三） 公安机关、人民检察院、人民法院凭据有关执法、法例需要举行查阅。第六章 判定人出庭作证第五十二条 经人民法院依法通知，判定人应当出庭作证，回覆与判定事项有关的问题。

第五十三条 税务师事务所接到出庭通知后，应当实时与人民法院确认判定人出庭的时间、所在、人数、用度、要求等。第五十四条 税务师事务所应当支持判定人出庭作证，为判定人依法出庭提供须要条件。第五十五条 判定人应当做好出庭前的准备事情，包罗调阅判定事情稿本、草拟答辩提纲、准备判定人相关身份证明文件等。

第五十六条 判定人出庭作证，应当根据法庭指定出示并宣读税务司法判定意见书，客观、全面、如实说明判定历程、判定依据与判定意见，接受法庭询问，接受与判定意见有关的质证，不得作虚假陈述或片面表达意见。第五十七条 有下列情形之一的，经人民法院许可，判定人可以通过书面证言、视听传输技术、视听资料和庭外观察等方式作证：（一）因康健原因不能出庭；（二）因路途遥远、交通未便不能出庭；（三）因自然灾害等不行抗力不能出庭；（四）因人身宁静受到重大威胁不能出庭；（五）有其他正当理由不能出庭。第七章 附 则第五十八条 在诉讼、仲裁、调整等运动之外，税务师事务所依法开展相关判定业务的，参照本指引划定执行。

第五十九条 本指引自2019年8月1日起试行。

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